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乐视网无形资产处理探讨
论文作者:童鞋论文网  论文来源:www.txlunwenw.com  发布时间:2018/6/9 10:10:15  

一、乐视网无形资产的构成

乐视网的无形资产由影视剧版权、系统软件和非专利技术构成。乐视网没上市前就非常重视无形资产,表1显示,在2010年时无形资产就高达2亿元,到2016年其无形资产已增长到近70亿元,年平均增长率约69.67%,其中2013年、2015年是非专利技术和系统软件增幅较大的两年;影视版权在无形资产中占比较大,2010年的影视剧版权金额将近2亿元,到2016年已增长至50多亿元,增长速度之快让人难以想象;每年影视剧版权的数额大于非专利技术和系统软件的总和,这足以说明乐视网相当重视影视剧版权。从无形资产与总资产的比例中可见,无形资产是乐视的主要资产之一,占比最高达60%多,最低也达到20%,2010—2016年间的平均占比为38.78%,说明乐视网是一个成熟的轻资产类型的公司。

二、乐视网无形资产处理的若干问题

(一)将购买的影视版权确认为无形资产问题

乐视网将购买的影视版权、系统软件和非专利技术作为无形资产处理,而同行业的华谊兄弟却将制作的影视剧作为存货处理。两者最主要区别在于:存货属于流动资产,而无形资产属于非流动资产。当影视剧的可变现净值低于成本时,计提存货跌价准备。华谊兄弟存货金额前四位分别是电影《摇滚藏獒》、电视剧《好久不见》《就是爱你》《小爸妈》,这几个没有超过2年的剧目,若预计不再有发行、销售的市场,则需要将影视片未结转的成本予以全部结转,此时将大大影响企业当期的营业利润。而将影视版权作为无形资产处理时具有较大的不确定性,比如该无形资产的摊销年限、摊销方法、计提减值准备的时点、金额以及资本化的程度,均具有较大的主观因素。将影视版权计入无形资产可以在业绩较好的当年摊销相对较多的无形资产,无形资产的存在直接保证了当年的利润。

(二)网络视频版权摊销方法的选择问题

根据CAS6的有关规定,对于使用寿命有限的无形资产,其应摊销金额应当在使用寿命内按照相关规定进行系统的、合理的摊销。因此,企业应该根据与该无形资产有关的经济利益预期实现方式来选择无形资产的摊销方法。根据乐视网2016年的年报披露,乐视网遵循新会计准则,对于有使用年限的无形资产,按照直线法进行摊销,但是采取这种方法难以做到客观反映。乐视网目前的版权资源以流行剧为主,而流行剧一般存在一个热播期,观众对该剧的观看量一般集中在热播期内,过了热播期,观看量就会随着时间推移不断下降,该影视版权带来的营业收入会逐渐减少直至为零。因此本文认为,采用直线法进行摊销没有体现收入与成本的配比问题。乐视网2011—2015年无形资产及其减值摊销情况见表2。

(三)计提无形资产减值准备问题

根据新会计准则,无形资产需要根据市场状况计提减值准备,且一经计提不允许转回。由于网络视频的特殊性,其收入的实现主要集中在第一年,在版权的剩余期里很难再行分销带来的收入,即当期资产市价会大幅度下跌,此情况符合CAS8第五条和第七条计提减值准备的规定。但文化传媒企业无形资产的增值性和外延性较强,所以乐视网应慎重计提减值准备。对于无法确定成本的无形资产,应聘请专门机构来进行合理的估值。乐视网2016年年报显示,截至2016年底,其无形资产总额为68.82亿元,占总资产的比例为21.35%,造成此现象的主要原因是版权的增加。如今影视更新的速度越来越快,如果购买的影视剧版权不能及时进行商业变现,无形资产可能面临一定的减值,从而影响公司经营现金的流入。乐视网因版权分销业务、付费业务、终端业务和广告业务等多种业务模式实现收入,但此种收入模式依赖于乐视不断扩充的“影视剧库”,而非单一的影视剧作品。

(四)研发支出的过度资本化问题

无形资产的研发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段一般发生在研发过程的前期,其费用只能费用化,计入当期损益;开发阶段是对研究结果进行开发,其需要满足五个条件才能资本化,计入无形资产的成本,其中需要满足的一个条件是该无形资产在使用上或市场上有价值。2013年以来,乐视网的研发投入迅速增长,由2013年的3.7亿元增加到2016年的18.6亿元,研发投入资本化金额也从2013年的2亿元增加到2016年的11.8亿元,并且资本化比例一直保持在60%左右,远远高于同类企业。见图1。

由图1可见,从2013—2016年,乐视网的研发支出资本化比例一直保持在60%左右,并且有略微增长的趋势;而用友的研发支出比例在10%~20%间,且略微下降,海信电器研发投入均费用化。可见乐视网在同行业中资本化比例极高,在2016年净利润亏损的情况下,其资本化比例仍高达63.35%。2013—2016年的财务报告中关于研发支出部分的披露不完善,2013—2015研发支出的费用化构成没有披露,管理费用科目也没有相应的费用化支出明细。只有在2016年净利润亏损的情况下,才在管理费用科目中披露了1992万元的研发支出金额。因此,笔者认为乐视网存在通过资本化进行盈余管理的可能性。

三、乐视网无形资产处理的对策建议

(一)使用加速摊销法对无形资产进行摊销

虽然乐视网购买的网络视频版权的授权期限是3~7年,但其带来的分销收入却集中在第一年,因此,应采取收入与成本相配比的原则来摊销购买影视版权的金额。所以建议乐视网应采用类似于固定资产加速折旧法的加速摊销法,来对具体影视剧资产进行摊销,而加速摊销系数应当根据历史经验来确定。

(二)考虑影视内容质量对资产减值的影响

无形资产在多种情形下均会面临着资产减值的问题,对于以影视剧流量作为主要营业收入的乐视网,其资产减值的不确定性尤为突出。因此,特定时期的影视剧内容的质量也应成为资产减值的重要影响因素。对于因不确定因素严重影响收视率的剧目,乐视应有预案,采取必要措施重新进行资产评估,将账面价值与预计的可收回金额进行比较,及时确定资产减值的金额。但乐视网在影视剧版权的会计处理中,并没有对单一的影视剧收入进行细化,因此建议采用此影视剧的观看次数与影视剧组的总观看次数之比来分配单一影视剧的资产减值。

(三)停止“烧钱”模式,建立严格的内部准则

乐视网通过研发支出过度的资本化来进行盈余管理,保证其各项指标具有良好态势,但由于高管的辞职、大股东的大额减持、同行业间的竞争、拖欠款项等各种问题广受大众关注。过度资本化这种盈余管理模式并没有给乐视网带来良好的发展前景,反倒使其陷入了财务危机。造成此现象的主要原因是乐视网进入了“烧钱”模式,而此种模式需要大量资金的投入。因此,乐视网应该改变现有的模式,划清费用化和资本化之间的界限,遵循企业会计准则的要求并根据企业自身的实际情况,制定一套严格的企业内部准则,将应该费用化的部分进行合理的费用化,而不是采用过度资本化的盈余管理模式虚增利润。

四、结语

目前,我国上市公司无形资产披露存在着披露内容不具体、披露范围狭小、披露信息零散等问题。乐视网2016年年报显示,无形资产期末余额为688202万元,占总资产的21.35%。无论是期末余额还是比例,无形资产在总资产中均处于十分重要地位。因此,乐视网应该将披露的内容具体化,将无形资产的披露制度进行完善,以便于财务报告使用者更清楚地了解企业无形资产的具体情况。此外,财政部等政策制定部门应细化研发支出的会计准则,增加会计信息披露的细节,提高会计信息披露的质量,在研发支出可进行资本化的五个条件基础上,出台关于公司自主研发形成无形资产的实施细则,为公司财会部门提供会计处理的指引,弥补现有会计准则在具体资本化处理上的不足,避免公司出于经济利益的考虑而存在粉饰财务报表的可能。企业仍需加强对开发项目的风险监控,开发项目的风险较高,但成功率极低,且存在的不确定性较大,企业应成立风险监控小组,定期对开发项目进行评估,将风险控制在企业可承受的范围之内,避免因企业项目团队迫于绩效的压力而导致过度资本化的情况。

参考文献

[1]李建玲.企业财务报表分析的局限性及其对策[J].财会研究,2015(4):48-49.

[2]李晓慧,梁立彬.高科技企业研发支出资本化盈余管理的研究——基于天源迪科公司的案例分析[J].会计之友,2014(25):58-63.

[3]宋瑞.新准则下文化传媒企业会计核算探析——以乐视网为例[J].财会通讯,2016(28):71-73.

[4]胡琳曼.乐视网全产业链运作模式研究[D].长沙:湖南师范大学,2015.

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